{"id":9853,"date":"2026-07-24T11:42:13","date_gmt":"2026-07-24T09:42:13","guid":{"rendered":"https:\/\/birdinnov.com\/?p=9853"},"modified":"2026-07-24T11:42:13","modified_gmt":"2026-07-24T09:42:13","slug":"amortizacion-deduccion-fiscal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/birdinnov.com\/es\/blog\/id-it\/amortizacion-deduccion-fiscal\/","title":{"rendered":"Deducci\u00f3n fiscal I+D+i (Art. 35 LIS): \u00bfqu\u00e9 dotaciones a la amortizaci\u00f3n son elegibles?"},"content":{"rendered":"\n\n
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\n Je note :<\/span>\n <\/div>\n <\/div>\n\n

\u00bfQu\u00e9 es una dotaci\u00f3n a la amortizaci\u00f3n elegible para la deducci\u00f3n I+D+i?<\/h2>\n\n\n\n

El marco legal del art\u00edculo 35.1.b) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades<\/h3>\n\n\n\n

El art\u00edculo 35.1.b) de la LIS (Ley 27\/2014) define la base de la deducci\u00f3n I+D<\/a> como el conjunto de gastos de investigaci\u00f3n y desarrollo y, en su caso, de las inversiones realizadas en elementos de inmovilizado material e inmaterial, excluidos los inmuebles y los terrenos. Las amortizaciones de los bienes afectados a estas actividades se integran expresamente en el concepto de gasto, siempre que est\u00e9n directamente vinculadas a la actividad de I+D, se apliquen efectivamente a su realizaci\u00f3n y est\u00e9n individualizadas por proyecto en la contabilidad de la empresa.<\/p>\n\n\n\n

Este precepto funciona en espejo con el art\u00edculo 35.1.c), que prev\u00e9 una deducci\u00f3n distinta del 8 %, aplicable ya no a la amortizaci\u00f3n, sino al importe de la propia inversi\u00f3n, cuando el bien adquirido est\u00e1 afectado de forma exclusiva a la investigaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

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Dato importante<\/strong> La deducci\u00f3n I+D se construye por estratos acumulativos: 25 % sobre el conjunto de los gastos de I+D del ejercicio, 42 % sobre la parte que exceda la media de los dos ejercicios anteriores, +17 % sobre los gastos de personal investigador afectado exclusivamente a la I+D, y +8 % sobre las inversiones en inmovilizado material e inmaterial (excluidos inmuebles y terrenos) afectadas exclusivamente a la I+D.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Diferencia con las dem\u00e1s partidas de la base de deducci\u00f3n (personal, subcontrataci\u00f3n)<\/h3>\n\n\n\n

La base de la deducci\u00f3n I+D+i agrupa tres categor\u00edas de gastos. Los gastos de personal investigador cubren las retribuciones de los trabajadores afectados exclusivamente a la I+D, con una bonificaci\u00f3n adicional de 17 puntos. La subcontrataci\u00f3n se refiere a los trabajos encomendados a universidades, organismos p\u00fablicos de investigaci\u00f3n o centros tecnol\u00f3gicos<\/strong>, sin l\u00edmite en este caso, o a otras entidades, limitada entonces al 100 % de la base. Las amortizaciones constituyen la tercera categor\u00eda: no retribuyen ni a un investigador ni a un proveedor, sino que materializan el desgaste de un bien afectado al proyecto, lo que exige una documentaci\u00f3n distinta, centrada en la afectaci\u00f3n real del bien y no en n\u00f3minas o facturas de proveedores.<\/p>\n\n\n\n

Dos mecanismos distintos, no acumulables sobre el mismo bien<\/h3>\n\n\n\n

Este es el punto m\u00e1s determinante del dispositivo espa\u00f1ol: la amortizaci\u00f3n de un bien y la deducci\u00f3n del 8 % sobre su inversi\u00f3n no se acumulan por el mismo concepto sobre el mismo euro gastado. En la pr\u00e1ctica, la empresa aplica bien la l\u00f3gica del art\u00edculo 35.1.b), la amortizaci\u00f3n anual del bien se integra en la base de los gastos de I+D, a\u00f1o tras a\u00f1o, a los tipos del 25 %\/42 %, bien la del art\u00edculo 35.1.c), una deducci\u00f3n puntual del 8 % calculada sobre el importe total de la inversi\u00f3n<\/strong>, en el ejercicio de su puesta en servicio. No obstante, ambos preceptos no se excluyen en t\u00e9rminos absolutos: un mismo bien puede generar una dotaci\u00f3n que se integre en la base de gastos a trav\u00e9s de su amortizaci\u00f3n, y su adquisici\u00f3n puede, adem\u00e1s, dar derecho a la deducci\u00f3n del 8 % sobre la inversi\u00f3n inicial. Esta articulaci\u00f3n, con frecuencia mal comprendida, explica la mayor\u00eda de los errores de declaraci\u00f3n detectados por la Agencia Tributaria.<\/p>\n\n\n\n

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Atenci\u00f3n<\/strong> No confunda la base de deducci\u00f3n contable con el exceso de amortizaci\u00f3n fiscal derivado de la libertad de amortizaci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 12.3 de la LIS. Solo la amortizaci\u00f3n contable del ejercicio se integra en la base de la deducci\u00f3n I+D+i; el exceso fiscal resultante de una amortizaci\u00f3n acelerada libremente elegida por la empresa queda excluido.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

\u00bfCu\u00e1les son las condiciones de elegibilidad de un inmovilizado para la deducci\u00f3n I+D+i?<\/h2>\n\n\n\n

Una afectaci\u00f3n directa y exclusiva a los trabajos de I+D<\/h3>\n\n\n\n

El bien debe estar directamente vinculado a las actividades de I+D y aplicarse efectivamente a su realizaci\u00f3n. Este requisito excluye cualquier bien utilizado de forma ocasional o accesoria para la investigaci\u00f3n, pero cuyo uso principal corresponda a la producci\u00f3n corriente, la administraci\u00f3n o el apoyo comercial.<\/p>\n\n\n\n

La individualizaci\u00f3n por proyecto, condici\u00f3n imperativa del art\u00edculo 35.1.b)<\/h3>\n\n\n\n

La ley exige que los gastos, incluidas las amortizaciones, est\u00e9n individualizados por proyecto en la contabilidad de la empresa. Una amortizaci\u00f3n no vinculada expresamente a un proyecto de I+D identificado no puede integrarse en la base de la deducci\u00f3n, aunque el bien est\u00e9 materialmente afectado a trabajos de investigaci\u00f3n. Este requisito condiciona directamente la organizaci\u00f3n de la contabilidad anal\u00edtica de las empresas que se acogen al dispositivo.<\/p>\n\n\n\n

El caso del uso mixto investigaci\u00f3n\/producci\u00f3n y el c\u00e1lculo a prorrata<\/h3>\n\n\n\n

Cuando un bien se destina tanto a trabajos de investigaci\u00f3n como a actividades de producci\u00f3n, solo se computa en la base de la deducci\u00f3n la parte de amortizaci\u00f3n correspondiente al tiempo realmente dedicado a la I+D. La empresa debe poder justificar este ratio mediante elementos de seguimiento tangibles, planificaciones de uso, registros de campa\u00f1as de ensayo, so pena de que la totalidad de la dotaci\u00f3n pueda ser cuestionada en una inspecci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

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Consejo de experto<\/strong> Un registro mensual del tiempo de uso por equipo, desglosado entre investigaci\u00f3n y producci\u00f3n, constituye la prueba m\u00e1s s\u00f3lida para defender un prorrateo ante una inspecci\u00f3n de la Agencia Tributaria.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

La noci\u00f3n contable de gasto computable<\/h3>\n\n\n\n

La administraci\u00f3n tributaria espa\u00f1ola precisa que el concepto de gasto que se toma en cuenta en la base de la deducci\u00f3n es el concepto contable, es decir, la amortizaci\u00f3n efectivamente contabilizada en el ejercicio, y no el eventual exceso de amortizaci\u00f3n fiscal derivado de las normas de libertad de amortizaci\u00f3n aplicables a las inversiones afectadas a estas actividades. Esta distinci\u00f3n evita que una optimizaci\u00f3n puramente fiscal de la amortizaci\u00f3n infle artificialmente la base de la deducci\u00f3n I+D+i.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

\u00bfQu\u00e9 bienes y amortizaciones se integran en la base de la deducci\u00f3n?<\/h2>\n\n\n\n

Los bienes muebles afectados a la investigaci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n

Los instrumentos cient\u00edficos, el equipo inform\u00e1tico, los instrumentos de medida y, en general, cualquier equipo mueble afectado directamente a un programa de investigaci\u00f3n se integran en la base de la deducci\u00f3n, siempre que se respete la individualizaci\u00f3n por proyecto.<\/p>\n\n\n\n

El inmovilizado inmaterial de I+D<\/h3>\n\n\n\n

Los desarrollos inform\u00e1ticos y los programas de c\u00e1lculo afectados a operaciones asimilables a la I+D tambi\u00e9n pueden generar dotaciones elegibles, siempre que su afectaci\u00f3n a la investigaci\u00f3n sea demostrable y que, en caso de uso mixto, solo se compute la parte proporcional correspondiente al tiempo de investigaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

El caso particular de los edificios y terrenos<\/h3>\n\n\n\n

Los inmuebles y los terrenos quedan excluidos de la base de la deducci\u00f3n, cualquiera que sea su afectaci\u00f3n. <\/strong>Se trata de una diferencia estructural respecto a otros reg\u00edmenes fiscales de I+D: un laboratorio o una nave de ensayos, aunque se utilicen exclusivamente para la investigaci\u00f3n, no genera ninguna dotaci\u00f3n elegible por su amortizaci\u00f3n. Como contrapartida, la ley espa\u00f1ola prev\u00e9 una ventaja alternativa: los edificios pueden amortizarse de forma lineal en 10 a\u00f1os por la parte afectada a las actividades de I+D (no aplicable a la innovaci\u00f3n tecnol\u00f3gica), lo que acelera su deducci\u00f3n fiscal sin recurrir a la deducci\u00f3n I+D+i propiamente dicha.<\/p>\n\n\n\n

Los bienes financiados mediante arrendamiento financiero o en propiedad<\/h3>\n\n\n\n

Un bien adquirido en propiedad directa se integra en la base sobre la base de su amortizaci\u00f3n contable. Para los bienes financiados mediante arrendamiento financiero (leasing), la documentaci\u00f3n de la afectaci\u00f3n exclusiva a la investigaci\u00f3n sigue siendo la condici\u00f3n determinante; la estructura de la financiaci\u00f3n en s\u00ed misma no excluye el bien de la base, siempre que se cumplan las condiciones generales de afectaci\u00f3n e individualizaci\u00f3n por proyecto.<\/p>\n\n\n\n

Tabla resumen por categor\u00eda de bien<\/h3>\n\n\n\n
Categor\u00eda de bien<\/strong><\/td>Elegible para la base de deducci\u00f3n (amortizaci\u00f3n)<\/strong><\/td>Elegible para la deducci\u00f3n del 8 % (inversi\u00f3n)<\/strong><\/td><\/tr>
Material cient\u00edfico, instrumentos de medida<\/td>S\u00ed<\/td>S\u00ed, si hay afectaci\u00f3n exclusiva<\/td><\/tr>
Ordenadores, programas de I+D<\/td>S\u00ed<\/td>S\u00ed, si hay afectaci\u00f3n exclusiva<\/td><\/tr>
Inmuebles y terrenos<\/td>No<\/td>No<\/td><\/tr>
Bienes de uso mixto investigaci\u00f3n\/producci\u00f3n<\/td>S\u00ed, a prorrata del tiempo de I+D<\/td>No (exige exclusividad)<\/td><\/tr>
Bienes de innovaci\u00f3n tecnol\u00f3gica<\/a> (IT)<\/td>S\u00ed, en la base espec\u00edfica de IT<\/td>No (reservado a la I+D)<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

\u00bfQu\u00e9 bienes quedan excluidos del c\u00e1lculo de las dotaciones elegibles?<\/h2>\n\n\n\n

Los inmuebles y terrenos, exclusi\u00f3n general<\/h3>\n\n\n\n

A diferencia de otros reg\u00edmenes fiscales de I+D, la LIS excluye de forma estructural los inmuebles y los terrenos de la base de la deducci\u00f3n, ya est\u00e9n amortizados en propiedad o financiados mediante arrendamiento financiero. Esta exclusi\u00f3n afecta tanto a la base de gastos (art. 35.1.b) como a la deducci\u00f3n sobre la inversi\u00f3n (art. 35.1.c).<\/p>\n\n\n\n

El material no afectado espec\u00edficamente a la investigaci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n

Un bien cuyo uso principal no corresponda a la I+D, mobiliario de oficina, telefon\u00eda, equipos administrativos, queda fuera de la base, aunque se encuentre en las instalaciones de un equipo de investigaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

El exceso de libertad de amortizaci\u00f3n sobre la amortizaci\u00f3n contable<\/h3>\n\n\n\n

Cuando una empresa opta por una amortizaci\u00f3n fiscal acelerada al amparo de la libertad de amortizaci\u00f3n del art\u00edculo 12.3 de la LIS, solo el importe correspondiente a la amortizaci\u00f3n contable normal se integra en la base de la deducci\u00f3n; el exceso puramente fiscal queda excluido. Esta regla evita una acumulaci\u00f3n artificial entre dos incentivos fiscales sobre el mismo activo.<\/p>\n\n\n\n

\u00bfC\u00f3mo calcular la deducci\u00f3n generada por las inversiones en inmovilizado de I+D?<\/h2>\n\n\n\n

El tipo del 8 % aplicable a las inversiones en inmovilizado<\/h3>\n\n\n\n

El art\u00edculo 35.1.c) de la LIS fija en un 8 % el tipo de deducci\u00f3n aplicable al importe de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial, excluidos inmuebles y terrenos, afectados exclusivamente a actividades de I+D. Esta deducci\u00f3n no se aplica a las actividades de innovaci\u00f3n tecnol\u00f3gica (IT), reservadas exclusivamente a la I+D en sentido estricto.<\/p>\n\n\n\n

Ejemplo num\u00e9rico aplicado a un caso concreto<\/h3>\n\n\n\n

Una empresa industrial adquiere un espectr\u00f3metro nuevo por 40.000 euros, afectado exclusivamente a un proyecto de investigaci\u00f3n identificado. La inversi\u00f3n genera:<\/p>\n\n\n\n

Deducci\u00f3n sobre la inversi\u00f3n = 40.000 \u20ac \u00d7 8 % = 3.200 \u20ac, aplicada en el ejercicio de adquisici\u00f3n.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Paralelamente, la dotaci\u00f3n anual a la amortizaci\u00f3n de ese mismo bien, por ejemplo, 8.000 euros a lo largo de cinco a\u00f1os, se integra en la base de los gastos de I+D del art\u00edculo 35.1.b), sujeta al tipo del 25 %\/42 % seg\u00fan la evoluci\u00f3n del gasto de la empresa de un a\u00f1o a otro.<\/p>\n\n\n\n

Las subvenciones p\u00fablicas a deducir de la base<\/h3>\n\n\n\n

La base de la deducci\u00f3n debe minorarse en el importe de las subvenciones percibidas para financiar estas actividades, siempre que se contabilicen como ingreso en el ejercicio. Si una ayuda del CDTI o una subvenci\u00f3n auton\u00f3mica ha financiado parte de la inversi\u00f3n, su parte proporcional reduce en la misma medida la base computable.<\/p>\n\n\n\n

Compatibilidad con la deducci\u00f3n sobre los gastos y con la libertad de amortizaci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n

La deducci\u00f3n del 8 % sobre la inversi\u00f3n es compatible con la libertad de amortizaci\u00f3n del art\u00edculo 12.2.c) de la LIS y con la deducci\u00f3n general sobre los gastos de I+D: la amortizaci\u00f3n del bien, una vez adquirido, sigue alimentando la base de gastos a lo largo de los ejercicios, con independencia de la deducci\u00f3n ya obtenida sobre la inversi\u00f3n inicial.<\/p>\n\n\n\n

\u00bfQu\u00e9 obligaciones documentales y declarativas son necesarias para blindar estas dotaciones?<\/h2>\n\n\n\n

La individualizaci\u00f3n por proyecto en la contabilidad anal\u00edtica<\/h3>\n\n\n\n

Llevar una contabilidad anal\u00edtica por proyecto constituye una exigencia legal, no una simple buena pr\u00e1ctica. Cada dotaci\u00f3n a la amortizaci\u00f3n computada en la base debe poder vincularse a un proyecto de investigaci\u00f3n identificado con precisi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

El papel del informe motivado vinculante<\/h3>\n\n\n\n

El Informe Motivado Vinculante (IMV), regulado por el Real Decreto 1432\/2003, es la principal herramienta de seguridad jur\u00eddica del dispositivo I+D+i espa\u00f1ol. Emitido por el Ministerio de Ciencia, Innovaci\u00f3n y Universidades o, cuando el proyecto ha sido financiado a trav\u00e9s de sus l\u00edneas de ayuda, por el CDTI, califica oficialmente las actividades y los gastos asociados. Este documento vincula a la Agencia Tributaria en cuanto a la calificaci\u00f3n del proyecto<\/strong>; su alcance sobre la cuantificaci\u00f3n precisa de la base de la deducci\u00f3n resulta, sin embargo, m\u00e1s discutido para los ejercicios abiertos desde 2015, dado que una jurisprudencia del Tribunal Supremo ha matizado su car\u00e1cter vinculante en este punto concreto.<\/p>\n\n\n\n

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Consejo pr\u00e1ctico<\/strong> Cuando la empresa ya cuenta con financiaci\u00f3n del CDTI (PID, Neotec, Cervera), el CDTI emite el IMV sin coste adicional en el marco de la justificaci\u00f3n del proyecto. En ausencia de financiaci\u00f3n del CDTI, la solicitud se tramita a trav\u00e9s del Ministerio y requiere un informe t\u00e9cnico previo de una entidad acreditada por la ENAC.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

La consulta vinculante como alternativa al IMV<\/h3>\n\n\n\n

La empresa tambi\u00e9n puede solicitar una consulta vinculante sobre la interpretaci\u00f3n del dispositivo, o una solicitud de acuerdo previo de valoraci\u00f3n de los gastos e inversiones ante la administraci\u00f3n tributaria. Estas v\u00edas alternativas al IMV ofrecen una seguridad jur\u00eddica comparable, sin necesidad de recurrir a una certificaci\u00f3n t\u00e9cnica de la ENAC.<\/p>\n\n\n\n

\u00bfQu\u00e9 dice la administraci\u00f3n tributaria y la doctrina sobre estas dotaciones?<\/h2>\n\n\n\n

La posici\u00f3n de la Agencia Tributaria sobre la inclusi\u00f3n de las amortizaciones en la base<\/h3>\n\n\n\n

La administraci\u00f3n confirma que las amortizaciones de los bienes afectados a las actividades de I+D se integran en la base de la deducci\u00f3n siempre que est\u00e9n directamente vinculadas a dichas actividades, se apliquen efectivamente a su realizaci\u00f3n y est\u00e9n individualizadas por proyecto, retomando estrictamente los t\u00e9rminos del art\u00edculo 35.1.b).<\/p>\n\n\n\n

Los puntos de fricci\u00f3n habituales en una inspecci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n

El alcance del car\u00e1cter vinculante del IMV ha sido objeto de litigios recientes: el Tribunal Supremo ha confirmado que, para los ejercicios anteriores a 2015, el IMV vincula a la administraci\u00f3n tanto en cuanto a la calificaci\u00f3n como al importe de la base de deducci\u00f3n, pero ha mantenido una postura m\u00e1s restrictiva para los ejercicios posteriores, en los que solo la calificaci\u00f3n de la actividad sigue siendo vinculante, quedando la cuantificaci\u00f3n de los gastos e inversiones sujeta a discusi\u00f3n por parte de la Agencia Tributaria.<\/p>\n\n\n\n

Las lecciones para blindar un expediente<\/h3>\n\n\n\n

Esta evoluci\u00f3n jurisprudencial invita a no basarse \u00fanicamente en el IMV para asegurar el importe exacto de las dotaciones declaradas: una documentaci\u00f3n econ\u00f3mica y contable s\u00f3lida, independiente de la calificaci\u00f3n obtenida mediante el IMV, sigue siendo indispensable para defender la base computada en caso de inspecci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

\u00bfC\u00f3mo optimizar y blindar la elegibilidad de las amortizaciones para la deducci\u00f3n I+D+i?<\/h2>\n\n\n\n

Documentar la afectaci\u00f3n exclusiva y el tiempo dedicado a la investigaci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n

Un seguimiento continuo, y no reconstruido a posteriori, del tiempo de uso de los equipos de uso mixto sigue siendo la mejor defensa frente a un rechazo total de la dotaci\u00f3n en una inspecci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

Anticipar una inspecci\u00f3n fiscal: documentos que conservar<\/h3>\n\n\n\n